Artículo 97. 97

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El costo de los servicios pasados surge cuando una entidad introduce un plan de
beneficios definidos que atribuye beneficios a servicios pasados o cambia los
beneficios a pagar por servicios pasados de un plan de beneficios definidos ya
existente. Tales cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por los
empleados en el periodo de tiempo hasta la consolidación del derecho irrevocable a
recibir los beneficios. Por tanto, la entidad reconocerá el costo de los servicios
pasados a lo largo de ese periodo, con independencia de que el costo se refiera a
servicios prestados por los empleados en periodos anteriores. La entidad medirá el costo
de los servicios pasados como la variación en el pasivo procedente de la modificación
(véase el párrafo 64). Los costos de servicios pasados negativos surgen cuando una
entidad modifica los beneficios atribuibles a servicios pasados de forma que el valor
presente de la obligación por beneficios definidos disminuye.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 97
Una entidad tiene un plan de beneficios por retiro que suministra una pensión
equivalente al 2% del sueldo final por cada año de servicio. El derecho a recibir los
beneficios se consolida tras cinco años de servicio activo. A 1 de enero de 20X5 la
entidad mejora la pensión pasando al 2,5% del sueldo final para cada año de servicio,
comenzando desde el 1 de enero de 20X1. En la fecha de la mejora, el valor presente
de los beneficios adicionales desde el 1 de enero de 20X1 hasta el 1 de enero de 20X5
es como sigue:
Empleados con más de cinco años de servicio al 1/1/X5